Transacciones entre partes relacionadas
Ejemplos de partes
relacionadas
Importancia de la
auditoria de partes relacionadas
Consideraciones
Contables
Procedimientos de
auditoria.
Normas de auditoria
Examen de las
transacciones entre partes relacionadas
Revelaciones
Relacionado
con fraudes
Definición de partes relacionadas: Cuando se
encuentran presentes vínculos, relaciones o
condiciones que ocasionan de forma directa o
indirecta de manera significativa en la toma de
decisiones en la operación, administración o en
la consecuencia de sus intereses u objetivos.
Ejemplos de partes
relacionadas
Una empresa y sus filiales o
subsidiarias; asociadas, accionistas
gerencias, propietarios principales y
miembros familiares inmediatos de
accionistas y ejecutivos
Empresa que tiene uno o varios
accionistas o propietarios principales
comunes.
-
Empresas que registran su inversión por
el método de participación patrimonial,
sabiendo que dicho método se refiere a que
en su aplicación el valor en libros de la
inversión es aumentado o disminuido con la
participación en las utilidades o perdidas
netas de la Cía.
-
Empresas con ejecutivos o gerencias
comunes; aquí tenemos por ejemplo presidente
u otros miembros de la Junta Directiva. Este
constituye un punto preponderante; puesto
que, es importante saber que algunas veces
dos o más entidades existen bajo control
común, pero no realizan transacciones entre
ellas mismas, pero sin embargo la sola
presencia de gerencia en las partes
implicadas da lugar a que pueda influir en
los resultados de sus operaciones o en
posiciones financieras significativamente
diferentes de aquellas que se hubiesen
obtenido, si las entidades fueran autónomas.
Por ejemplo, dos o más entidades con la
misma línea de negocios pueden ser
controladas comúnmente por alguien con poder
para incrementar o reducir el volumen de los
negocios de cada uno de ellos.
Consecuentemente, debe ser revelada la
naturaleza del control común.
Importancia de la auditoria de partes
relacionadas
Es fundamental para el
informe financiero la seguridad de que los
Estados Financieros
reflejan los resultados de las sociedades y
personas vinculadas, así como también las de
otras partes independientes. La presencia de
transacciones entre afiliadas inevitablemente
provoca preguntas en cuanto al significado de la
información resultante. Es más, como es evidente
pensar en este caso, deben hacerse muchas
preguntas en cuanto a la fiabilidad de la
información que ha sido suministrada. Es por tal
motivo que se requiere que las transacciones en
la que estén implicadas personas relacionadas
con la dirección de una corporación registrante,
estén específicamente desglosadas para el
público inversor.
Consideraciones contables
Como ejemplos de
transacciones que crearían interrogantes con
respecto a su esencia y forma legal, en las
cuales podrían dar lugar a partes relacionadas;
tenemos:
-
Préstamos sin intereses o a tasas de
interés significativamente altas o bajas con
respecto al mercado.
-
Venta de propiedades a precios que
difieren considerablemente de su valor
actual.
-
Intercambio de propiedades similares en
una transacción no monetaria.
-
Préstamos sin establecer condiciones de
vencimientos.
Procedimientos de auditoria.
Existen transacciones
entre partes relacionadas que resultan ser
evidentes; tales como las de la matriz y
subsidiarias, más sin embargo hay casos aislados
en los que se hace necesario aplicar
procedimientos de auditoría para determinar si
sus clientes tienen transacciones de relevancia
con partes relacionadas; en este sentido hacemos
énfasis en:
-
Evaluación de los procedimientos de la
Cía. Para identificar y contabilizar
adecuadamente transacciones entre partes
relacionadas.
-
Indagar con la gerencia los nombres de
partes relacionadas y si se celebraron
transacciones con ellas durante el período.
-
Revisar la información suministrada ala
CHN. y otos entes reguladores, para buscar
información en relación a transacciones de
importancia con partes relacionadas.
-
Revisar transacciones de inversiones
importantes durante el período que se
examina, para determinar si la naturaleza y
el grado de inversiones dieron lugar a
partes relacionadas.
Normas de
auditoria
Las normas de auditoría
requieren claramente que el auditor se satisfaga
a sí mismo en cuanto al propósito, naturaleza,
extensión y efecto sobre los Estados Financieros y las
transacciones entre partes vinculadas.
Examen de las
transacciones entre partes relacionadas:
Posteriormente de haber
identificado las transacciones con partes
relacionadas, el auditor debe satisfacerse en la
obtención de evidencia suficiente y competente a
través de los procedimientos que sean necesarios
para determinar el efecto de dichas
transacciones sobre los Estados Financieros entre los cuales
pueden acotarse los siguientes:
-
Comprender el propósito de la transacción
efectuada.
-
Examine contratos, facturas y otros
documentos pertinentes.
-
Determinar si la transacción ha sido
aprobada por la Junta Directiva o
funcionarios pertinentes.
-
Auditar los saldos entre las Cías.
Afiliadas, examinando con los contadores
públicos de cada una de las partes, las
transacciones entre partes relacionadas, con
un adecuado intercambio de información
relevante.
-
Obtenga seguridad
satisfacción de las garantías colaterales
otorgadas; para cerciorarnos de la capacidad
financiera de la(s) partes relacionadas a
través de Estados Financieros auditados o no, declaraciones
de impuestos, reportes emitidos por
organismos reguladores, o entidades
financieras, entre otros.
Revelaciones
En este punto el
auditor debe determinar si ha obtenido evidencia
suficiente y competente para la adecuada
revelación de las transacciones entre partes
relacionadas en los Estados Financieros dichas revelaciones
deben incluir lo siguiente:
-
La naturaleza de la transacción.
-
Una descripción de la transacción.
-
El importe de las transacciones y los
efectos de cualquier cambio en la forma de
establecer las condiciones y métodos que
fueron empleados en el período anterior.
-
El monto de los saldos por cobrar y pagar
de partes relacionadas y condiciones de
liquidación.
Efecto en la evaluación del
compromiso en el examen del control interno
Posteriormente de haber
aceptado el trabajo de auditoria, la gerencia
debe suministrarnos información acerca de sus
transacciones con partes relacionadas, si por el
contrario la gerencia nos oculta dichas
transacciones, el auditor en el transcurso de la
evaluación del Control Interno pudiese detectar
dichas transacciones entre partes relacionadas,
trayendo como consecuencia el realizar un mayor
alcance dentro de nuestras pruebas de
cumplimiento .
Relacionado
con fraudes
Aquí debemos poseer
conocimiento de lo que es la esencia de las
transacciones y poseer los soportes que
sustenten las mismas; puesto que, pueden existir
transacciones ficticias en las que se cancelan
bienes y/o servicios sin que realmente haber
sido prestados. Como pudiese ser que se valoren
los bienes o servicios por encima del valor con
respecto a un tercero y por ende se traduciría
en un aumento de la utilidad para una empresa y
para la otra en una pérdida.
Efectos de las transacciones
entre entes relacionados sobre los Estados
Financieros, incluso
revelaciones
Si no podemos obtener
evidencia suficiente y convincente de la
auditoria sobre las partes relacionadas y las
transacciones con ellos, describimos en nuestro
informe la limitación sobre el alcance de
nuestra auditoria y expresamos una opinión de
auditoria con salvedad o una abstención de
opinión según sea su materialidad de las cifras
en cuestión.
